初级会计师|初级会计实务：存货概述

（一）存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。

（二）存货成本的确定

1、外购存货成本的确定

外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

2、存货的加工成本确定

存货的加工成本包括直接人工+制造费用，具体成本的确定相见教材成本核算章节的内容。

3、委托外单位加工完成的存货

【提示】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：

4、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出等），不应计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售费用等），不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

1、先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。

2、月末一次加权平均法

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

计算公式如下：

存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）

3、个别计价法

采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

缺点：发出成本分辨的工作量大。

优点：成本计算准确。

适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务，如珠宝，名画等贵重物品。

【例题·多选题】下列属于企业存货的有（　　）。

A.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料

B.企业接受外来原材料加工制造的代制品

C.生产过程中的在产品

D.已经确认销售但尚未运离企业的存货

【答案】BC

【解析】根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利），所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。

因本知识点属于高频考点，故老师在课件中为大家提示了八点，以帮助大家更好的理解本知识点：

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为"工程物资"科目核算，作为一项非流动资产列示于资产负债表。

【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

【提示3】房地产开发企业持有的以备出售的商品房和写字楼属于存货，会计科目记入"开发产品"科目。

【提示4】甲公司的商品委托乙公司代销：

甲公司：

借：委托代销商品

贷：库存商品

乙公司收到代销商品：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

乙公司的存货项目中该两项进行互相抵销。

【提示5】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。

期末生产成本的余额为在产品；制造费用一般无余额，期末均转入了生产成本。

【提示6】委托外单位加工的存货

借：委托加工物资

贷：原材料

收到原材料一方对其进行备查登记。

【提示7】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货（关键点）：

（1）已收到发票账单，并未付款；且尚未收到材料（在途材料、在途商品）；

（2）已发出的商品但尚未确认销售收入（计入发出商品）；

借：发出商品

贷：库存商品

（3）已经收到材料但尚未收到发票账单。

【提示8】根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货。

并针对外购存货的计价方法，老师提示了四点：

【提示1】针对增值税的处理：

（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目借方；

（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。

【提示2】进口环节支付的关税，进口环节支付的消费税（严格来说进口环节支付的消费税不一不都进成本，但是初级考试不用管，选择题选了就是了）。

【提示3】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不对其进行单独核算。

【提示4】针对运输费的处理：

根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。