初级会计师|初级会计实务：交易性金融资产的概念和账务处理

（一）交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的账务处理

1、使用的会计科目；

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

公允价值变动损益

应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）

投资收益

2、具体核算（股票投资）

（1）初始计量

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。

②支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：交易性金融资产-成本（公允价值）

应收股利（价款包含的股利）

投资收益（交易费用）（影响当期损益）

贷：其他货币资金-存出投资款

（2）后续计量（股票投资）

①收到购买价款中包含的现金股利

借：其他货币资金--存出投资款

贷：应收股利

②新宣告的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益（影响当期损益）

收到现金

借：其他货币资金-存出投资款

贷：应收股利

③期末（资产负债表日）公允价值变动：

第一期期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）

借：交易性金融资产-公允价值变动（或相反）

贷：公允价值变动损益（或相反）（影响当期损益）

第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）

借：交易性金融资产-公允价值变动（或相反）

贷：公允价值变动损益（或相反）

④处置（终止确认）

借：其他货币资金--存出投资款

贷：交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动（或借方）

投资收益（或借方）

同时：

公允价值变动损益转入投资收益：

借：公允价值变动损益（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息，该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25（万元）。

借：交易性金融资产--成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：其他货币资金--存出投资款　　　　　　　　　　　 2 115

收到价款中包含的应收未收利息：

借：其他货币资金--存出投资款　　　　　　　　　　　　　40

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

确认半年的利息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（2 000×4%×1/2）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

针对交易性金融资产的债券投资的具体核算，老师为大家提示了一点：

【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，记入"应收利息"科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入"应收利息"科目的借方，贷方登记"投资收益"科目。

其他的核算与股票一致。