初级会计师|初级会计实务：原材料

原材料的概述

（一）采用实际成本核算

采用实际成本法核算：使用的会计科目有"原材料"、"在途物资"、"应付账款"、"预付账款"。

（二）采用计划成本核算

采用计划成本法核算：

使用的会计科目有"原材料"、"材料采购"和"材料成本差异"。

1."原材料"科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；

2."材料采购"科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。

3."材料成本差异"科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。

科目比较：

交易或事项	实际成本法	计划成本法
原材料	核算实际成本	核算计划成本
材料尚未验收入库	在途物资（实际成本）	材料采购（实际成本）
材料直接验收入库	原材料（实际成本）	材料采购（实际成本）
材料成本差异	无	原材料与材料采购的差异

在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过"材料采购"科目进行核算。

计划成本法下处理思路1：

事项	材料采购	材料成本差异（借方）	原材料	最终目的（实际成本）
购买材料1000元	实际1000元	200元（超支）	计划800元	原材料+材料成本差异=800+200=1000（元）
领用材料400元		分摊超支差异100元	减少400元	发出材料的实际成本=400+100=500（元）
结存材料400元		结存超支差异100元	结存400元	结存材料实际成本=400+100=500（元）

计划成本法下处理思路2：

事项	材料成本差异率	材料成本差异（借方）	原材料	最终目的（实际成本）
买材料1000元		200元（超支）	计划800元	原材料+材料成本差异=800+200=1000（元）
如果计算材料成本差异率	200÷800=+25%	①分摊超支差异 400×25%=100元	减少400元	②发出材料的实际成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元）
结存材料400元		③结存超支差异100元 400×25%=100元	结存400元	④结存材料实际成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元）

计划成本法下的单独核算：

考试时要求计算四个数据：

（1）发出材料的实际成本；

（2）结存材料的实际成本；

（3）发出材料应负担的材料成本差异；

（4）结存材料应负担的材料成本差异。

实际成本大于计划成本=超支差异（正号）

实际成本小于计划成本=节约差异（负号）

材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。

节约差异用负号，超支差异用正号。

（四个公式记住即可）

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率；

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）；

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率；

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）。

原材料的试题

【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　　）万元。

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×（1-12%）=88（万元）。

原材料名师点拨

针对计划成本法，老师给大家两点提示，以帮助大家更好的理解本知识点：

【提示1】计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。

【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。

原材料相关答疑

问：原题： 甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90 000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下： （1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率为7%。 （2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。 （3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10 200元。 （4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为 15 000元。 1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（　　）。 A.运输过程中的合理损耗 B.采购过程中发生的保险费 C.增值税专用发票上注明的价款 D.增值税发票上注明的增值税税额 正确答案：ABC 2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（　　）。 A.记入"原材料"科目的金额为305 000元 B.记入"原材料"科目的金额为304 720元 C.记入"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目的金额为51 000元 D.记入"应交税费-应交增值税（进项税额）"科目的金额为51 280元 正确答案：B, D 3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（　　）。 A.收回委托加工物资成本为90 000元 B.收回委托加工物资的成本为100 000元 C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本 D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入"应交税费"科目的借方 正确答案：A, D 4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是（　　）。 A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　 10 200 C.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　 10 200 D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 正确答案：C 5.根据资料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（　　）元。 A.304 800 B.31 500 C.319 720 D.320 000 正确答案：C 学员提问： 尊敬的老师您好： 合理损耗到底怎么回事？希望详解！买100鸡蛋碎了一个，最后入库就是99了？入库成本就是用单价乘以他的99按这个金额入库吗，贷记材料采购，那他的分录是怎样的？什么计算情况下要把合理损耗用进去，去计入成本呢？算单位成本的时候是要用金额除以99了对么？谢谢老师！: 答：

运输途中的合理损耗计入采购成本，不单独账务处理。

在计划成本下，企业购进原材料，按计划成本借记原材料，贷记相关科目；同时按实际成本大于或小于计划成本的差额，借记或贷记材料成本差异科目。

原材料在运输途中合理损耗在其采用计划成本法中不予考虑，只需计算总成本（按照计划单价）；但在计算实际单位成本时才考虑。

在核算总的成本时，是不扣除合理损耗的，

在核算单位成本时，需要把合力损耗扣除出去