初级会计师|初级会计实务：无形资产

无形资产的概述

（一）无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

1、不具有实物形态；

2、具有可辨认性

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

或源自合同性权力或其他法定权利。

3、属于非货币性长期资产

无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

（二）无形资产的内容

内　　容	是否属于无形资产
1.专利权	√
2.非专利技术	√
3.商标权	√
4.特许权	√
5.著作权	√
6.土地使用权	√
7.单独估价入账的土地	√

（三）针对土地使用权核算（补充讲解）

内　　容	核算科目
非房地产开发企业
1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）	无形资产
2.企业外购的房屋建筑物，应对支付的价款按照合理的方法（公允价值比例）在土地和建筑物之间进行分配，分别作为无形资产和固定资产，如果无法合理分配的均作为固定资产核算	固定资产（无法分配）无形资产和固定资产（能够分配）
房地产开发企业
1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房	开发成本（存货）
2.企业购入的土地使用权自用	无形资产
房地产开发企业
1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房	开发成本（存货）
2.企业购入的土地使用权自用	无形资产
房地产开发企业或非房地产开发企业
1.企业单独估价入账的土地	固定资产
2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让	投资性房地产

（四）外购无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等，取得方式不同，其会计处理也有所差别。

1、外购方式取得的无形资产

外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2、计入无形资产

购买价款、相关税费（含取得无形资产过程中支付的印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用

3、计入当期损益

（管理费用或销售费用）

引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用

借：无形资产（购买价款+相关税费）

贷：银行存款

广告费、展览费：

借：销售费用

贷：银行存款

（五）自行研发无形资产

内部研究开发支出的确认与计量

1、对于企业自行进行研究开发的项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

2、不管是研究阶段发生的支出，还是开发阶段发生的支出均通过"研发支出"科目核算。

将研发支出设置二级明细账，分别费用化支出和资本化支出两个明细科目。

（1）研究阶段和开发阶段能够合理区分：

①研究阶段发生的支出：

借：研发支出--费用化支出

贷：银行存款等

期末：

借：管理费用

贷：研发支出--费用化支出

②开发阶段发生的支出：

不符合资本化条件：

借：研发支出--费用化支出

贷：银行存款等

期末：

借：管理费用

贷：研发支出--费用化支出

符合资本化条件：

借：研发支出--资本化支出

贷：银行存款

期末：

无形资产研发完成

借：无形资产

贷：研发支出--资本化支出

无形资产未研发完成

将"研发支出-资本化支出"科目的期末余额列示于资产负债表中的"开发支出"项目。

（2）研究阶段和开发阶段无法区分：

研究阶段发生的支出：

借：研发支出--费用化支出

贷：银行存款等

期末：

借：管理费用

贷：研发支出--费用化支出

（六）无形资产的摊销

1、分析判断其使用寿命

使用寿命有限的无形资产应进行摊销；

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2、使用寿命能够确定的摊销计算

（1）摊销方法

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（2）使用寿命的确定

无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。

（3）预计净残值（判断题）

使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

3、无形资产摊销的账务处理

借：管理费用（自用）

制造费用（生产产品使用）

其他业务成本（经营出租）

研发支出等（为研发另一项无形资产而使用）

贷：累计摊销

（七）无形资产减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

企业计提无形资产减值准备，应当设置"无形资产减值准备"科目核算。企业按应减记的金额：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

（八）无形资产的处置

无形资产的处置（转让的是该项所有权，土地使用权除外）

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。

（九）无形资产的出租

取得租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

出租期间的摊销：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

无形资产的试题

【例题·单选题】下列有关无形资产的后续计量说法正确的有（　　）。

A.无形资产摊销方法一定是直线法

B.无形资产的残值一定为零

C.已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

D.使用寿命不确定的无形资产不摊销

【答案】CD

【解析】无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但特殊情况除外。

无形资产名师点拨

针对无形资产与固定资产、投资性房地产等的联系，为学员总结了以下五点，以帮助学员更好地比较学习固定资产、无形资产和投资性房地产等内容：

【总结1】固定资产与无形资产核算的比较

项　目	固定资产		无形资产
1.初始计量	达到预定可使用状态前		达到预定用途前
2.折旧/摊销	次月		使用寿命确定的（当月）使用寿命不确定的（不摊销）
3.折旧方法和摊销方法	与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法
4.残值	一般不为零	一般为零
5.期末减值	账面价值低于可收回金额的差额计提减值，一一经计提不允许转回。
6.折旧或摊销的处理	在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本	管理费用制造费用其他业务成本研发支出

【总结2】固定资产、无形资产和投资性房地产的核算比较

项　目	固定资产	无形资产		投资性房地产
		使用寿命有限	使用寿命不确定	成本模式		公允模式
1.折旧、摊销	折旧	摊销	不摊销	折旧/摊销		无折旧摊销；确认公允价值变动
2.减值	减值【提示】一经计提不得转回。					不核算减值
3.期末账面价值	账面余额-折旧/摊销-减值准备				期末账面价值＝期末公允价值
4.后续支出	资本化和费用化	初级不涉及

【总结3】缴纳的营业税

类型	交易	处理	营业税
日常	无形资产出租	其他业务收入（影响营业利润）	营业税金及附加（影响营业利润）
	固定资产出租（不动产出租）	其他业务收入（影响营业利润）	营业税金及附加（影响营业利润）
	投资性房地产的出租和出售	其他业务收入其他业务成本	营业税金及附加（影响营业利润）

【提示】有形动产的租赁根据营改增需要计算缴纳增值税，不动产的租赁缴纳营业税。

类型	交易	处理	营业税
非日常	无形资产出售	营业外收入或支出（不影响营业利润）
	固定资产出售（不动产出售）	营业外收入或支出（不影响营业利润）
	无形资产的报废	营业外支出（不涉及营业税）
	固定资产的盘亏	营业外支出（不涉及营业税）

【总结4】资产减值比较记忆

具体处理	是否考虑计提减值	比较基础	能否转回	报表列示金额
1.存货	√	可变现净值	√	账面余额-存货跌价准备
2.应收账款	√	未来现金流量现值	√	账面余额-坏账准备
3.固定资产	√	可收回金额	×	账面余额-折旧-准备
4.长期股权投资	√	可收回金额或现值	×	账面余额-准备
5.无形资产	√	可收回金额	×	账面余额-折旧-准备
6.投资性房地产（成本模式）	√	可收回金额	×	账面余额-折旧/摊销-准备
7.投资性房地产（公允模式）	×			公允价值=账面余额
8.持有至到期投资	√	未来现金流量现值	√	账面余额-准备
9.可供出售金融资产	√	公允价值	√ 分两个情况	公允价值=账面余额
10.交易性金融资产	×			公允价值=账面余额

【总结5】资产清查和盘点比较记忆

具体事项	盘盈	盘　亏
1.现金	借：待处理财产损溢贷：营业外收入【提示】无法查明原因。	借：管理费用贷：待处理财产损溢【提示】无法查明原因。
2.存货	借：待处理财产损溢贷：管理费用【提示】无法查明原因的小金额盘盈。	借：管理费用（管理不善）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢
3.固定资产	借：固定资产贷：以前年度损益调整	借：营业外支出贷：固定资产清理

无形资产相关答疑

问：原题： 甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：（2013年） （1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。 （2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。 （4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为52万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（　　）万元。 A.100 B.120 C.146 D.220 正确答案：B 2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非利技术摊销的会计处理表述正确的是（　　）。 A.应当自可供使用的下月起开始摊销 B.应当自可供使用的当月起开始摊销 C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用 D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式 正确答案：B, C, D 3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（　　）。 A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1.5 D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　1.5 正确答案：AC 4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（　　）万元。 A.0 B.18 C.20 D.35.6 正确答案：B 5.根据资料（1）至（4）。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表"无形资产"项目的金额是（　　）万元。 A.52 B.70 C.72 D.88 正确答案：A 学员提问： 尊敬的老师您好： 请问答案中"无形资产已计提摊销额=2×（1+12×2）=50（万元）"，这个式子是怎样得来的？: 答：

2010年12月1日，无形资产入账价值=35+85=120（万元）

2012年12月31日，无形资产发生减值，这个时候我们要计算无形资产在2012年12月31日的账面价值，

因为无形资产当月投入使用当月就开始摊销，所以2010年摊销1个月，2011年摊销12个月，2012年摊销12个月。

无形资产每月的摊销额=120/5/12=2（万元），那么2012年12月31日累计摊销额=2*（1+12+12）=2×（1+12×2）=50（万元）。