初级会计师|初级会计实务：其他应交税费的核算

其他应交税费的核算的概述

（一）应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率（已知）

企业应交的城市维护建设税：

1、计算时：

借：营业税金及附加（关键点）

贷：应交税费--应交城市维护建设税

2、缴纳时：

借：应交税费--应交城市维护建设税

贷：银行存款

（二）应交教育费附加

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率（已知）

企业应交的教育费附加：

借：营业税金及附加（关键点）

贷：应交税费-应交教育费附加

（三）应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。

1、对外销售产品计算缴纳的资源税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

2、自产自用：

借：生产成本、制造费用等

贷：应交税费--应交资源税

（四）应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

1、房地产开发企业

销售房地产计算缴纳的土地增值税

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交土地增值税

应交税费--应交营业税

2、非房地产开发企业

（1）转让建筑物（含土地使用权）

借：固定资产清理

贷：应交税费--应交土地增值税

应交税费--应交营业税

（2）转让土地使用权（无形资产）

借：银行存款（转让价款）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费--应交土地增值税

应交税费--应交营业税（售价×税率）

营业外收入（或借方营业外支出）（倒挤）

（五）应交的印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，记入"管理费用"科目。

借：管理费用（关键点）

贷：应交税费--应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）

印花税

借：管理费用

贷：银行存款

其他应交税费的核算的试题

【例题·单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应记入"应交税费--应交城市维护建设税"科目的金额为（　　）元。

A.16100　　　　 B.24500　　　　　　 C.26600　　　　　　 D.28000

【答案】B

【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应记入"应交税费--应交城市建设维护税"科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=24500（元）。

其他应交税费的核算名师点拨

老师为大家总结了应交税费的核算内容和科目，帮助学员更好地掌握本知识点：

【提示】

增值税属于价外税，不计入营业税金及附加。

税种	核算内容	科目
1.消费税	（1）一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳	“营业税金及附加”
	（2）自产应税消费品用于在建工程（不动产）	“在建工程”
	（3）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后直接销售	“委托加工物资”
	（4）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后继续加工应税消费品	“应交税费——应交消费税”
	（5）应税物资进口环节缴纳的消费税	“原材料等”
2.营业税	（1）提供应税劳务缴纳的营业税【金融业等】	“营业税金及附加”
	（2）出租固定资产（不动产的出租）、无形资产缴纳的营业税
	（3）投资性房地产的租金收入（会计处理其他业务收入或主营业务收入）
	（4）投资性房地产的处置收入（会计确认其他业务收入或主营业务收入）
	（5）房地产开发企业出售商品等
	（6）企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出【提示1】动产的出租缴纳增值税；【提示2】动产的出售缴纳增值税。	“营业外收入或营业外支出”
3.应交城市维护建设税、教育费附加	【应交的增值税＋消费税＋营业税】×城市维护建设税税率（考试给出税率）；【应交的增值税＋消费税＋营业税】×教育费附加费率（考试给出税率）	“营业税金及附加”
4.印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费	印花税的核算：借：管理费用贷：银行存款（不通过应交税费科目核算）其他税金：借：管理费用贷：应交税费—应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费	“管理费用“
5.资源税	对外销售产品（矿产品和盐）计算缴纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费）—应交资源税	“营业税金及附加“
5.资源税	自产自用：借：生产成本或制造费用贷：应交税费—应交资源	“生产成本或制造费用”
6.土地增值税	房地产开发企业计算缴纳的土地增值税计入营业税金及附加	“营业税金及附加“
6.土地增值税	非房地产开发企业计算缴纳的土地增值税计入营业外收入或支出	“营业外收入或营业外支出“

其他应交税费的核算相关答疑

问：原题：2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税40万元，应交消费税25万元，日常业务应交营业税10万元；适用的城市维护建设税税率为7%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表"营业税金及附加"项目的金额为（　　）万元。（2011年） A.7.3 B.38.5 C.40.25 D.80.3 正确答案：C 学员提问： 尊敬的老师您好： 老师您好，我搞不懂为什么日常业务营业税不算在营业税金及附加里呢?翻书也没有找到答案，能帮忙告诉一下书的那一页有这个相关的规定吗？: 尊敬的学员，您好：

营业税是算在营业税金及附加当中的，"营业税金及附加包括城市维护建设税、消费税和营业税=（40+25+10）×7%+25+10=40.25（万元）。 "

您可以看一下教材198页"营业利润及附加"项目的介绍；教材118页关于营业税的相关账务处理的~~

祝您学习愉快！