初级会计师|初级会计实务：应交营业税的核算

应交营业税的核算的概述

营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

【提示1】应税劳务部分不包括加工、修理修配。（增值税的项目）

转让无形资产包括转让无形资产的所有权（土地使用权除外）或使用权的行为。销售不动产是指转让不动产的所有权。

【提示2】销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费--应交增值税（销项税额）。

【相关链接】营改增的征税范围

应税服务（征税范围）

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

【提示3】尚未进行营改增的范围主要包括：建筑业、金融保险业、文化体育和娱乐业等。

应交营业税的核算的试题

【例题·单选题】M、N公司均为增值税小规模纳税人，M公司委托N公司为其生产一批应交消费税的产品，收回后直接销售，M公司发出原材料的实际成本是1000万元，支付加工费50万元，增值税8.5万元，消费税100万元，假定不考虑其他相关税费，M公司收回该批产品后的入账价值是（　　）万元。

A.1050

B.1150

C.1158.8

D.1100

【正确答案】C

【知识点】应交营业税

【答案解析】M公司收回该批产品的入账价值=1000+50+8.5+100=1158.8（万元），由于委托方是增值税小规模纳税人，所以增值税应计入成本中，而委托加工物资收回后直接销售的，消费税应该计入委托加工物资的成本中，所以选项C正确。

应交营业税的核算名师点拨

【总结】营业税

内容	事项	核算
1.日常行为活动	（1）出租固定资产（不动产出租）、无形资产、投资性房地产的出租收入（2）出售投资性房地产	营业税金及附加
2.非日常活动	（1）出售固定资产（不动产）（2）出售无形资产	营业外收入或支出
3.日常活动	建筑业、金融保险业、文化体育业和娱乐业	营业税金及附加

应交营业税的核算相关答疑

问：原题： 某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下： 正确答案： （1）将固定资产转入清理： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　300000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　400000 （2）收到出售收入320000元： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　320000 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　320000 （3）支付清理费用5000元： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　5000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 （4）计算应交营业税：320000×5%＝16000（元） 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 16000 贷：应交税费--应交营业税　　　　　　　　　　 16000 （5）结转销售固定资产的净损失： 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1000 学员提问： 老师，您好！第4个分录中借：固定资产清理16000，不是说与收入有关的计入营业税金及附加吗？出售收入320000不就是收入吗，怎么不计营业税金及附加，机固定资产清理？期待老师的回复，谢谢！: 尊敬的学员，您好：

是的，一般来说，与收入有关营业税是计入营业税金及附加的，但是营业外收入不是收入而是利得，它不是正常的经营活动产生的，所以不计入营业税金及附加的。

祝您学习愉快！