初级会计师|初级会计实务：存货减值

期末计量的原则：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）存货跌价准备的计提和转回

1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理

企业应当设置"存货跌价准备"科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失-计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备（增加企业利润）

（三）存货跌价准备的结转

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记"存货跌价准备"科目，贷记"主营业务成本"等科目。

1.存货跌价准备计提	2.存货跌价准备转回	3.存货跌价准的结转
借：资产减值损失  贷：存货跌价准备	借：存货跌价准备  贷：资产减值损失	借：存货跌价准备  贷：主营业务成本

【例题·单选题】某企业2011年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计用该存货的产成品售价90万元。估计销售费用和相关税费为2万元，假定乙存货月初"存货跌价准备"科目余额为0，2011年3月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.-10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=90-2=88（万元）。2011年3月31日应计提的存货跌价准备为12万元。

针对可变现净值，老师给出了以下提示，并增加了两个应用举例，帮助学员更好的理解可变现净值的含义：

①于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。

②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值＝110-2＝108（万元）。

【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值＝（110-2）-20＝88（万元）。