初级会计师|初级会计实务：事业单位的资产

资产的概述

事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

1.库存现金

（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

现金溢余时：

借：库存现金

贷：其他应付款

其他收入

现金短缺时：

借：其他应收款

其他支出

贷：库存现金

2.银行存款

事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。

月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

3.零余额账户用款额度国库集中支付制度及程序。

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付方式下：

事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。

财政授权支付方式下：

事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。

会计分录：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

借：存货、事业支出等

贷：零余额账户用款额度

（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

会计分录：

取得时：

借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

贷：银行存款等（实际支付价款）持有期间收到利息时：

借：银行存款

贷：其他收入

出售或到期收回时：

借：银行存款

贷：短期投资

差额：其他收入

（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

会计分录：

在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额

借：财政应返还额度--财政直接支付

贷：财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度后：

借：事业支出

贷：财政应返还额度--财政直接支付

在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，

借：财政应返还额度--财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

下年初恢复额度时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度--财政授权支付

2.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

取得时：

借：应收票据

贷：经营收入

应缴税费

票据转让、背书时：

借：××资产

贷：应收票据

贴现时：

借：银行存款

财务费用（贴现息）

贷：应收票据

3.应收账款

（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

发生时：

借：应收账款

贷：经营收入

应缴税费

收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。

会计分录：

借：待处置资产损溢

贷：应收账款

批准后：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

已核销的应收账款以后收回时：

借：银行存款

贷：其他收入

4.预付账款

（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

会计分录：

借：预付账款

贷：银行存款等

借：存货、事业支出、经营支出等

贷：预付账款批准前：

借：待处置资产损溢

贷：预付账款

批准后：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

已核销预付账款在以后期间收回时：

借：银行存款（实际收回金额）

贷：其他收入

5.其他应收款

（1）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

会计分录：

发生时：

借：其他应收款

贷：库存现金等

收回或转销时：

借：××资产

贷：其他应收款

（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

会计分录：

借：待处置资产损溢

贷：其他应收款

报经批准予以核销时：

借：其他支出

贷：待处置资产损溢

（3）已核销其他应收款在以后期间收回会计分录：

借：银行存款

贷：其他收入

（四）存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

1.外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

2.自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

3.接受捐赠、无偿调入的存货：其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。

（五）长期投资（双增加）事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

1.长期投资的取得按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。

取得时：

借：长期投资

贷：银行存款

同时：

借：事业基金

贷：非流动资产基金--长期投资

2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。

会计分录：

借：银行存款

贷：其他收入--投资收益

3.长期投资的处置

（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。

会计分录：

借：银行存款

贷：长期投资

差额：其他收入--投资收益

同时：

借：非流动资产基金--长期投资

贷：事业基金

（2）事业单位转让或核销长期股权投资时会计分录：

借：待处置资产损溢

贷：长期投资

批准后：

借：非流动资产基金--长期投资

贷：待处置资产损溢

（六）固定资产（双增加）事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

1.固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

会计分录：

借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产

同时：

借：事业支出、专用基金--修购基金等

贷：银行存款

2.计提固定资产折旧事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。

借：非流动资产基金--固定资产

贷：累计折旧

3.固定资产的处置

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

报批后：

借：非流动资产基金--固定资产

贷：待处置资产损溢

（七）在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

1.建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：

借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程

同时：

借：非流动资产基金--固定资产

累计折旧

贷：固定资产

支付工程价款及专门借款利息时：

借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程

同时：

借：事业支出

经营支出

贷：银行存款

工程完工交付使用时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产

同时：

借：非流动资产基金--在建工程

贷：在建工程

2.设备安装工程

购入需要安装的设备时：

借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程

同时：

借：事业支出

经营支出

贷：银行存款

发生安装费用时：

借：在建工程

贷：非流动资产基金--在建工程

同时：

借：事业支出

贷：银行存款

设备安装完工交付使用时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金--固定资产

同时：

借：非流动资产基金--在建工程

贷：在建工程

（八）无形资产（双增加）事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

1.无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

会计分录：

借：无形资产

贷：非流动资产基金--无形资产

同时：

借：事业支出

贷：银行存款

2.无形资产的摊销

借：非流动资产基金--无形资产

贷：累计摊销

3.无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。

资产的试题

【例题·多选题】2014年6月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。经查原因不明，经批准作其他收入处理。下列关于现金溢余的表述中正确的有（　　）。。

A.应通过“待处理财产损益”科目核算

B.现金溢余记入“其他收入”科目中

C.现金溢余记入“营业外收入”科目中

D.批准后应当增加“库存现金”200元

【答案】BD

【解析】如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

资产相关答疑

问：原题： 事业单位长期投资（债券投资）账面余额与非流动资产基金——长期投资账面余额相等。（　　） 正确答案：对 学员提问： 尊敬的老师您好： 事业单位长期投资（股权投资）账面余额与非流动资产基金——长期投资账面余额是否相等?: 尊敬的学员，您好：

也是相等的，只要对应的是同一个事项的。

祝您学习愉快！