初级会计师|初级会计实务：联产品和副产品的成本分配

联产品和副产品的成本分配的概述

（一）联产品成本的分配

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。"分离点"，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如：售价法（相对价格分配法）、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；

二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

联产品成本计算的一般程序为：

1.将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账；

2.归集联产品成本，计算联合成本；

3.计算各种产品的成本；

联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如售价法（相对销售价格分配法）、实物数量法和系数分配法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品成本。

4.计算联产品分离后的加工成本。联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

（1）售价法（销售价格分配法）

在该方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。

（2）实物数量法

采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配。这里的"实物数量"可以是数量或重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

（二）副产品成本的分配

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品的副产品。

在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

确定副产品成本的方法有：（2013年教材新加）

（1）不计算副产品扣除成本法；

（2）副产品成本按固定价格或计划价格计算法；

（3）副产品只负担继续加工成本法；

（4）联合成本在主副产品之间分配法；

（5）副产品作价扣除法等。

副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润。

副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）

如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场需要的产品。企业应根据副产品进一步加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

联产品和副产品的成本分配的试题

【例题·单选题】某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。6月份发生加工成本600万元。甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。采用售价法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为（　　）万元。

A.360

B.240

C.300

D.450

【答案】A

【解析】甲产品应分配的联合成本=600÷（450+300）×450=360（万元）。

联产品和副产品的成本分配名师点拨

【相关比较】各种分配方法的比较：

完工产品与在产品的分配方法	副产品的分配方法
1.不计算在产品成本法	1.不计算副产品扣除成本法
2.在产品按固定成本计算法	2.副产品成本按固定价格或计划价格计算法
3.在产品按所耗直接材料成本计价法	3.副产品只负担继续加工成本法
4.约当产量比例法	4.联合成本在主副产品之间分配法
5.在产品按定额成本计价法	5.副产品作价扣除法
6.定额比例法

【相关链接】各种分配方法的比较：

辅助费用的分配方法	完工产品与在产品的分配方法	副产品的分配方法	联产品的分配方法
1.直接分配法	1.不计算在产品成本法	1.不计算副产品扣除成本法	1.售价法
2.交互分配法	2.在产品按固定成本计算法	2.副产品成本按固定价格或计划价格计算法	2.实物数量法
3.代数分配法	3.在产品按所耗直接材料成本计价法	3.副产品只负担继续加工成本法
4.顺序分配法	4.约当产量比例法	4.联合成本在主副产品之间分配法
5.计划成本分配法	5.在产品按定额成本计价法	5.副产品作价扣除法
	6.定额比例法

联产品和副产品的成本分配相关答疑

问：原题： 某公司生产主产品的同时，还生产了某种副产品，主产品和副产品各成本项目构成比重相差不大，产品成本计算单显示，直接材料成本100000元；直接人工和制造费用50000元；主产品完工100件，副产品完工50件；公司采用联合成本在主副产品之间分配法，直接材料按照件数直接分配；直接人工和制造费用副产品按照主产品的50%的负担程度分配，确定的副产品成本和主产品成本为（　　）元。 A.副产品成本33333.33 B.主产品成本106666.67 C.副产品成本43333.33 D.主产品成本116666.67 正确答案：BC 学员提问： 尊敬的老师您好，直接人工和制造费用的分配，副产品按主产品的50%分配那也应该是主产品的50%也就是说100*50%，而答案里是50*50%这应该是副产品的50%，老师我这样理解哪里有问题，帮指正下！: 尊敬的学员，您好：

本题答题思路是先确定副产品成，然后通过总成本减去副产品成本得出主产品成本。

50×50%=25（件），这里的50是副产品完工件数。

直接材料一次投入的所以直接按100000÷（100+50）×50来算，当中的50是副产品完工件数。

而直接人工和制造费用这里按50%计算，即50000÷（100+50×50%）×（50×50%）=10000（元）。

直接人工和制造费用副产品按照主产品的50%的负担程度分配。

即是说副产品当中有50%的部分是主产品负担的成本，那么副产品的件数×50%即是主产品负担副产品成本的件数。

祝您学习愉快！