初级会计师|初级会计实务：营业外收入

营业外收入的概述

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

（一）非流动资产处置利得

主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。

（二）盘盈利得

企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"营业外收入"科目。

（三）捐赠利得

企业接受捐赠产生的利得。

（四）非货币性资产交换利得，债务重组利得（考试仅仅考概念，无计算）

（五）确实无法支付的应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入

（六）企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入

（七）政府补助

指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得；核算内容（了解）。

不属于政府补助的有：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。

政府补助的会计处理：

重点掌握在本期确认的营业外收入的金额。

（1）与资产相关的政府补助的处理

如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。

第一步：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益：

借：银行存款

贷：递延收益

第二步：企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过"在建工程"、"研发支出"等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步：该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益（营业外收入）。

①递延收益分配的起点是"相关资产可供使用时起"，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

②递延收益分配的终点是"资产使用寿命结束时"，或该资产未使用到期而处置，则应将尚未摊销完毕的递延收益，一次转入处置当期的营业外收入。

项目	时间
购买固定资产（无形资产）	从购买的下一个月（当月）
自行建造（研发）的固定资产（无形资产）	达到预定使用的下一个月（当月）

（2）与收益相关的政府补助的处理

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。

①用于补偿已经发生的费用（比如企业直接收到先征后返的增值税）

借：银行存款

贷：营业外收入

②用于补偿以后将发生的费用

收到时：

借：银行存款

贷：递延收益

以后发生费用时：

借：递延收益

贷：营业外收入

营业外收入的试题

【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（　　）。

A.债务重组利得

B.接受捐赠利得

C.固定资产盘盈利得

D.非货币性资产交换利得

【答案】ABD

【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，记入以前年度损益调整，不计入当期的营业外收入。

营业外收入名师点拨

1、针对非流动资产处置利得，老师为大家提示了以下一点：

【提示】投资性房地产的处置，价款计入其他业务收入；账面价值计入其他业务成本；不计入营业外收入或营业外支出。

2、针对盘盈利得，周春利老师为大家提供了下面两个相关链接：

【相关链接1】固定资产盘盈比较特殊，通过"以前年度损益调整"科目核算（不影响本期利润）。

【相关链接2】存货的盘盈，通过贷方"管理费用"科目核算（影响营业利润）。

3、针对政府补助，周春利老师补充讲解了以下内容：

【补充】虽然教材将该内容删除，但是能帮助大家理解。

（1）财政贴息；

（2）财政拨款；

（3）税收返还：

①企业收到的先征后返的所得税；

②企业收到的先征后返、即征即退的流转税（增值税、消费税、营业税）；

③采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。

营业外收入相关答疑

问：原题： 2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录： 正确答案： ①2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 3000000 ②2010年2月28日购入设备： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2400000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2400000 ③在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧额=2400000/5/12=40000（元） 每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元） 借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000 借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 ④2013年2月28日出售该设备时： 已计提折旧额=40000×（10+12+12+2）=1440000（元） 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　960000 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 1440000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2400000 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　960000 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　960000 ⑤已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元） 尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1200000 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 1200000 学员提问： 尊敬的老师您好！请问出售设备和清理设备的区别。此题是说出售设备应该有收入，虽然题目没说，所以我觉得固定资产清理应该转营业外收入而不是营业外支出，因为转营业外支出应该是报废时的处理。谢谢老师！: 尊敬的学员，您好：

不是的，因为本题固定资产清理是贷方余额，所以转出的时候在贷方，借方走的就是营业外支出，如果固定资产清理是贷方余额，那么转出的时候是在贷方，借方走的就是营业外收入。

祝您学习愉快！

学员追问：

尊敬的老师您好！请问要是固定资产余额在借方要怎么做分录？

尊敬的学员，您好：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

祝您学习愉快！