初级会计师|初级会计实务：应付职工薪酬的账务处理

应付职工薪酬的账务处理的概述

职工薪酬核算的两个步骤：

确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。

（一）货币性职工薪酬确认：根据受益对象或岗位：

借：生产成本（生产工人的薪酬）

制造费用（车间管理人员的薪酬）

劳务成本（提供劳务人员的薪酬）

管理费用（行政管理和财务部人员的薪酬）

销售费用（销售机构人员的薪酬）

在建工程（在建工程人员的薪酬）

研发支出（研发支出人员负担的职工薪酬）

贷：应付职工薪酬--工资

--职工福利费

--工会经费

--职工教育经费

--社会保险费（企业负担部分）

--住房公积金等（企业负担部分）

（二）货币性职工薪酬的发放

支付工资、奖金等，支付福利等的处理

（三）非货币性职工薪酬确认和发放

重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。

1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额等之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

确认：

借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等）

贷：应付职工薪酬

实际发放：

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：

借：应付职工薪酬--非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

如果该产品需要计算缴纳消费税：

则：

借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬）

贷：应交税费--应交消费税

2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬

同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

3.租赁住房等资产供职工无偿使用的

确认时：

应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬--非货币性福利

实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：

借：应付职工薪酬--非货币性福利

贷：银行存款

应付职工薪酬的账务处理的试题

【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批应税消费品，发放给职工作为福利。市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，消费税税率为10%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　　）万元。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

【答案】D

【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。

借：相关资产成本或费用　　　　　　　　　　　　　　14.04

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　14.04

发放：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　14.04

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12

应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　 2.04

借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

贷：应交税费--应交消费税　　　　　　　　　　　　 1.2

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

应付职工薪酬的账务处理名师点拨

针对非货币性职工薪酬确认和发放，老师为大家提供了如下相关链接：

【相关链接】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费--应交增值税（销项税额）（计税价格×增值税税率）

应交税费--应交消费税（计税价格×消费税税率）

应付职工薪酬的账务处理相关答疑

问：原题： 某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的生产成本为（　　）万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 正确答案：D 学员提问： 请问老师：本题中为什么生产成本是含税收入？该企业确认的生产成本=12+12×17%=14.04（万元）。: 尊敬的学员，您好：

企业生产产品的生产成本是不含税的。

本题是将企业自产产品作为职工福利发放给职工的，所以要将这部分产品视同销售，我们要按照售价计算增值税；又因为这些职工是生产部门的，所以我们要将这部分视同销售的价款计入生产成本。

祝您学习愉快！