初级会计师|初级会计实务：采用权益法核算长期股权投资的账务处理

采用权益法核算长期股权投资的账务处理的概述

权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积-其他资本公积。

长期股权投资-成本

-损益调整

-其他权益变动

1、后续计量的核算步骤

第一步骤：初始投资成本的调整；

第二步骤：投资收益或投资损失的确认；

第三步骤：分配现金股利的确认。

第四步骤：所有者权益其他变动的确认；

第五步骤：期末考虑计提减值。

2、具体核算：

第一步骤（初始投资成本的调整）：

在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：

借：长期股权投资-成本

贷：营业外收入

第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：

1.被投资单位当期实现净利润：

借：长期股权投资--损益调整（净利润×持股比例）

贷：投资收益（净利润×持股比例）

2.被投资单位发生净亏损：

借：投资收益（净亏损×持股比例）

贷：长期股权投资--损益调整（净亏损×持股比例）

第三步骤：被投资方宣告发放现金股利：

借：应收股利（根据持股比例计算）

贷：长期股权投资--损益调整

收到该股利：

借：其他货币资金--存出投资款

贷：应收股利

第四步骤：被投资方存在所有者权益的其他变动

1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元，不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%：

借：长期股权投资--其他权益变动　　　　　　　　　　80

贷：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　80

2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元（未减值），不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%。

借：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　80

贷：长期股权投资--其他权益变动　　　　　　　　　　80

第五步：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

第六步：长期股权投资的处置（权益法）

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。

借：其他货币资金（实际收到的价款）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资--成本

--损益调整（或借方）

--其他权益变动（或借方）

应收股利（尚未收到）

投资收益（或借方）

同时：

借：资本公积--其他资本公积

贷：投资收益

（或做相反处理）

采用权益法核算长期股权投资的账务处理的试题

【例题·单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（　　）元。

A.16 000

B.15 900

C.15 000

D.18 000

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%＝18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 000＋3 000＝18 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。

采用权益法核算长期股权投资的账务处理名师点拨

【相关总结1】成本法与权益的比较

投资单位（长期股权投资）		被投资单位
成本法	权益法（份额）	所有者权益变动
×	增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益	（1）实现净利润	增加
×	减少长期股权投资账面价值借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整	（2）发生净亏损	减少
×	增加或减少长期股权投资账面价值借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或相反处理。	（3）影响所有者权益资本公积-其他资本公积的交易事项；如：可供出售金融资产公允价值的增减变动（不考虑减值）；	增加或减少所有者权益
（份额）借：应收股利贷：投资收益	减少长期股权投资账面价值借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整	（4）向投资者分配现金股利或利润借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利	减少所有者权益
×	×	（5）提取盈余公积借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积	无变化
×	×	（6）资本公积转增资本借：资本公积贷：股本	无变化
×	×	（7）盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏	无变化
×	×	（8）发放股票股利借：利润分配—应付股票股利贷：股本	无变化

【相关总结2】影响长期股权投资账面价值事项的总结

项目	成本法	权益法
1.被投资单位实现净利润	无影响	增加
2.被投资单位发生净亏损	无影响	减少
3.被投资单位所有者权益的其他变动	无影响	增加或减少
4.被投资单位所有者权益内部变动（盈余公积\资本公积转增资本）	无影响	无影响
5.被投资单位宣告分配现金股利	无影响	减少
6.被投资单位分配股票股利	无影响	无影响
7.计提减值准备	减少	减少
8.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值	无影响	无影响
9.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额	无影响	增加

采用权益法核算长期股权投资的账务处理相关答疑

问：甲公司2012年1月1日-2014年1月13日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）2012年1月1日购入乙公司40%的股份进行长期投资，对乙公司能够施加重大影响，购入时支付价款550万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，同时支付相关税费10万元，购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。 （2）2012年1月5日收到现金股利。 （3）2012年乙公司实现净利润600万元。 （4）2013年1月1日，乙公司宣告分派现金股利400万元。 （5）2013年1月5日，甲公司收到现金股利。 （6）2013年乙公司实现净利润1200万元。 （7）2013年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值上升200万元。 （8）2013年12月31日，该项长期股权投资的可回收金额为1200万元。 （9）2014年1月1日，乙公司宣告分派现金股利400万元。 （10）2014年1月5日，甲公司收到现金股利。 （11）2014年1月13日，甲公司将其持有的乙公司40%的股份全部转让，收到款项1300万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题。 下列各项中，会使得权益法核算的长期股权投资账面价值发生增减变动的是（　　）。 A.被投资单位宣告分派现金股利 B.被投资单位宣告分配股票股利 C.被投资单可供出售金融资产公允价值上升 D.被投资单位以盈余公积转增资本 正确答案：A, C 购入时该项长期股权投资的入账价值为（　　）万元。 A.540 B.530 C.600 D.560 正确答案：C 甲公司2012年因该项长期股权投资计入投资收益的金额为（　　）万元。 A.260 B.240 C.400 D.600 正确答案：B 2013年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为（　　）万元。 A.1240 B.1560 C.1160 D.1200 正确答案：D 甲公司在该项长期股权投资的整个持有期间，应该确认的投资收益为（　　）万元。 A.1060 B.820 C.980 D.1120 正确答案：A 学员提问： 尊敬的老师您好：可不可以给出全部题的分录对比我自己的。谢谢老师！: 答：

（1）

借：长期股权投资600

贷：银行存款540

营业外收入60

（2）

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）

借：长期股权投资--损益调整240

贷：投资收益240

（4）

借：应收股利160

贷：长期股权投资--损益调整160

（5）

借：银行存款160

贷：应收股利160

（6）

借：长期股权投资--损益调整480

贷：投资收益480

（7）

借：长期股权投资--其他权益变动80

贷：资本公积--其他资本公积80

（8）

借：资产减值损失40

贷：长期股权投资减值准备40

（9）

借：应收股利160

贷：长期股权投资--损益调整160

（10）

借：银行存款160

贷：应收股利160

（11）

借：其他货币资金1300

长期股权投资减值准备40

贷：长期股权投资--成本600

--损益调整400

--其他权益变动80

投资收益260

借：资本公积--其他资本公积80

贷：投资收益80