初级会计师|初级会计实务：存货清查

存货清查的概述

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置"待处理财产损溢"科目。

（一）存货盘盈的核算

借：原材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（影响当期损益）

（二）存货盘亏及毁损的核算

批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

批准后：

借：原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司和责任人赔偿）

管理费用（管理不善等造成）

营业外支出（自然灾害）

贷：待处理财产损溢

存货清查的试题

【例题·单选题】企业对于已记入"待处理财产损溢"科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（　　）。

A.管理不善造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

【答案】A

【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢；选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢。

存货清查名师点拨

针对材料毁损时增值税进项税的不同处理，老师给出了如下提示：

（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。

（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

存货清查相关答疑

问：原题： 某增值税一般纳税企业因管理不善导致一批库存材料被盗，该批原材料实际成本为20 000元，保险公司赔偿11 600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非正常损失净额是（　　）元。 A、8 400 B、19 600 C、9 200 D、11 800 【正确答案】：D 【答案解析】：该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20 000＋20 000×17%－11 600＝11 800（元）。 学员提问： 存货清查第一步：批准前调整为帐实相符，第二步：批准后结转处理？ 如果是盘盈怎么处理？盘亏怎么处理？会计分录如何写？: 答：

1. 您的理解是正确的。

2. 企业发生存货盘盈时，借记"原材料"、"库存商品"等科目，贷记"待处理财产损溢"科目；在按照管理权限报经批准后，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"管理费用"科目。

相应会计分录为：

（1）批准处理前

借：原材料

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3.企业发生存货盘亏时，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"原材料"、"库存商品"等科目。在按照管理权限报经批准后应作如下处理：对于入库的残料价值，记入"原材料"等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入"其他应收款"科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失部分，记入"管理费用"科目，属于非常损失部分，记入"营业外支出"科目。

相应的会计分录如下：

（1）批准处理前

借：待处理财产损溢

贷：原材料

（2）批准处理后

由过失人赔款部分：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

残料入库：

借：原材料

贷：待处理财产损溢

非常损失：

借：其他应收款

营业外支出--非常损失

贷：待处理财产损溢

材料毁损净损失：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

相关知识可参考教材第45页进行学习。